初级会计师《初级会计实务》辅导21

提供劳务交易结果不能可靠估计
　　企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，亦即不能同时满足前面所讲的四个条件，则不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，并按以下方法处理：
　　1.如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本；
　　2.如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额反映为损失；
　　3.如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的成本确认为当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。
　　【例题·计算题】甲公司于2008年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2009年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2009年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。
　　2009年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2009年2月28日，甲公司发生培训成本30 000元（假定均为培训人员薪酬）。2009年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。假定不考虑相关税费，甲公司的会计处理如下：

　　『正确答案』
　　（1）2009年1月1日收到乙公司预付的培训费
　　借：银行存款　　　　　　　　20 000
　　　　贷：预收账款　　　　　　　　20 000
　　（2）实际发生培训成本30 000元
　　借：劳务成本　　　　　　　　30 000
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　30 000
　　（3）2009年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本
　　借：预收账款　　　　　　　　20 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　20 000
　　借：主营业务成本　　　　　　30 000
　　　　贷：劳务成本　　　　　　　　30 000
　　本例中，甲公司已经发生的劳务成本30 000元预计只能部分得到补偿，即只能按预收款项得到补偿，应按预收账款20 000元确认劳务收入，并将已经发生的劳务成本30 000元结转入当期损益。

　　【例题·判断题】企业资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计，且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应按已发生的劳务成本金额确认收入。（　　）

　　『正确答案』×
　　『答案解析』提供劳务交易结果不能可靠估计，且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。